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Copertina di 'Cessione e conferimento d'azienda. Trasferimenti in neutralitą, imposizione sostitutiva, test/valutazione di convenienza'

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Cessione e conferimento d'azienda. Trasferimenti in neutralitą, imposizione sostitutiva, test/valutazione di convenienza


di

Miele Luca, Russo Valeria

 

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DETTAGLI DI «Cessione e conferimento d'azienda. Trasferimenti in neutralitą, imposizione sostitutiva, test/valutazione di convenienza»

Tipo Libro
Titolo Cessione e conferimento d'azienda. Trasferimenti in neutralitą, imposizione sostitutiva, test/valutazione di convenienza
Autori
Editore

Ipsoa


EAN 9788821729898
Pagine 274
Data novembre 2009
Peso 354 grammi

INDICE DI «Cessione e conferimento d'azienda. Trasferimenti in neutralitą, imposizione sostitutiva, test/valutazione di convenienza»

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SOMMARIO



IN SINTESI
I. LA CESSIONE D'AZIENDA

Normativa civilistica ................................................................................ 3
Normativa fiscale.................................................................................... 5
Prassi amministrativa ............................................................................. 8
Giurisprudenza........................................................................................ 12
Schema n. 1 - Contratto di cessione d'azienda ........................................ 18
Schema n. 2 - Divieto di concorrenza....................................................... 19
Schema n. 3 - Successione nei contratti.................................................. 20
Schema n. 4 - Trasferimento dei debiti e dei crediti dell'azienda ceduta ... 21
Schema n. 5 - Contabilizzazione della cessione d'azienda ........................ 22
`
Schema n. 6 - Iscrizione dei beni nella contabilita del cessionario ............ 23
Schema n. 7 - Cessione d'azienda ai fini delle imposte sui redditi............ 24
Schema n. 8 - Cessione d'azienda dell'imprenditore individuale................ 25
Schema n. 9 - Cessione d'azienda ai fini IRAP ......................................... 26
Schema n. 10 - Cessione d'azienda a titolo gratuito ................................ 27
`
Schema n. 11 - Responsabilita del cessionario........................................ 28
Schema n. 12 - Cessione d'azienda in frode dei crediti tributari................ 29
II. IL CONFERIMENTO D'AZIENDA

Normativa civilistica ................................................................................ 31
Normativa fiscale.................................................................................... 33
Prassi amministrativa ............................................................................. 37
Giurisprudenza........................................................................................ 39
Schema n. 1 - Operazione di conferimento d'azienda ............................... 41
Schema n. 2 - Procedura di conferimento ................................................ 42
Schema n. 3 - Regime fiscale del conferimento d'azienda ........................ 43
`
Schema n. 4 - Conferimento in neutralita fiscale ...................................... 44
`
Schema n. 5 - Il principio di eredita nel conferimento d'azienda................ 45
Schema n. 6 - Conferimento d'azienda tra non residenti........................... 46
Schema n. 7 - Conferimento dell'unica azienda dell'imprenditore individuale 47
Schema n. 8 - Regime sostitutivo ex art. 176, comma 2-ter, del T.U.I.R.... 48
Schema n. 9 - Categorie omogenee......................................................... 49
Schema n. 10 - Regime sostitutivo del decreto anti-crisi........................... 50

L'ANALISI
I. LA CESSIONE D'AZIENDA


1. PROFILO CIVILISTICO ....................................................................................................... 53
1.1 La cessione d'azienda .................................................................. 53


IX
SOMMARIO


`
La finalita dell'operazione ............................................................ 53
L'oggetto della cessione: l'''azienda'' ........................................... 54
Il corrispettivo.............................................................................. 57
1.2 Il contratto di cessione ................................................................. 57
1.3 Il divieto di concorrenza ................................................................ 58
L'applicazione analogica del divieto di concorrenza ....................... 60
Le conseguenze della violazione del divieto di concorrenza............ 61
1.4 La successione nei contratti ......................................................... 62
La tutela del contraente ceduto.................................................... 64
Le discipline ''speciali'' per la successione in alcune tipologie con-
trattuali ....................................................................................... 65
Il contratto di locazione di immobili commerciali ....................... 65
Il contratto di leasing ............................................................... 66
Il contratto di lavoro dipendente ............................................... 66
Il contratto di consorzio............................................................ 67
Il contratto di edizione ............................................................. 67
1.5 I crediti e i debiti dell'azienda ceduta ............................................ 68
Il trasferimento dei crediti ............................................................ 68
La cessione dei crediti tributari ................................................ 69
Il trasferimento dei debiti ............................................................. 73
I debiti relativi al personale dipendente .................................... 74
2. LA CONTABILIZZAZIONE DELL'OPERAZIONE ...................................................................... 75
2.1 La contabilizzazione secondo i principi contabili nazionali............... 75
Gli aspetti contabili per il cedente ................................................ 75
` `
Le attivita e le passivita ''improprie'' ........................................ 77
Gli aspetti contabili per il cessionario ........................................... 78
L'avviamento negativo ............................................................. 79
2.2 La contabilizzazione secondo i principi contabili internazionali ........ 81
3. PROFILO FISCALE ............................................................................................................ 83
3.1 La cessione di azienda ai fini delle imposte sui redditi................... 83
La decorrenza degli effetti fiscali della cessione di azienda ........... 85
La determinazione della plusvalenza (e della minusvalenza) .......... 85
La ripartizione del prezzo di acquisto sui diversi assets............. 86
Il valore dell'avviamento e l'accertamento ai fini dell'imposta di
registro ................................................................................... 89
Il trasferimento di fondi tassati al cessionario d'azienda ............... 95
L'avviamento negativo ................................................................. 96
`
L'applicabilita dell'abrogato regime di neutralita delle cessioni (o `
conferimenti) di azienda infragruppo ............................................. 98
La cessione d'azienda a fronte di costituzione di rendita vitalizia... 100
La tassazione ordinaria ................................................................ 104
Il periodo minimo di possesso per la rateizzazione.................... 104
L'imposizione differita in caso di rateizzazione della plusvalenza 105
La plusvalenza derivante dalla cessione dell'azienda familiare... 106


X
SOMMARIO


La tassazione separata per l'imprenditore individuale.................... 108
La cessione dell'unica azienda dell'imprenditore individuale pre-
cedentemente concessa in affitto............................................. 108
Il regime contabile del cessionario d'azienda ................................ 109
3.2 La cessione d'azienda ai fini IRAP................................................. 110
3.3 La cessione d'azienda a titolo gratuito .......................................... 112
`
La societa di fatto tra i beneficiari ................................................ 113
Il coordinamento tra Testo Unico e legge n. 383/2001 ................. 114
`
La continuita dei valori fiscali ....................................................... 115
Il ''patto di famiglia'' .................................................................... 117
La natura giuridica e la causa del negozio ................................ 118
L'oggetto del contratto............................................................. 120
La forma e la partecipazione al ''patto di famiglia'' ................... 121
Il trattamento ai fini delle imposte dirette ................................. 123
3.4 La cessione d'azienda nell'imposizione indiretta ............................ 124
L'IVA ........................................................................................... 124
Le imposte di registro, ipotecaria e catastale................................ 125
La cessione indiretta d'azienda ................................................ 126
4. PROFILO SANZIONATORIO ................................................................................................ 128
`
4.1 La responsabilita del cessionario .................................................. 128
`
La natura giuridica della responsabilita del cessionario ................. 130
L'ambito oggettivo ....................................................................... 130
`
La limitazione alla responsabilita.................................................. 133
Il certificato relativo all'esistenza di contestazioni in corso ............ 133
4.2 La cessione in frode dei crediti tributari......................................... 134
La presunzione di frode................................................................ 136
II. IL CONFERIMENTO D'AZIENDA


1. PROFILO CIVILISTICO ....................................................................................................... 137
1.1 Il conferimento d'azienda .............................................................. 137
`
Finalita dell'operazione ................................................................ 137
1.2 La procedura di conferimento........................................................ 138
La fase preliminare ...................................................................... 138
`
Le societa di capitali conferenti................................................ 138
`
Le societa di persone conferenti .............................................. 139
La fase di valutazione .................................................................. 139
La relazione di stima nelle s.p.a............................................... 141
La relazione di stima nelle s.r.l. ............................................... 143
La fase operativa: l'atto di conferimento....................................... 144
Il controllo e l'eventuale revisione della stima........................... 144
1.3 Il conferimento d'azienda in sede di aumento di capitale ............... 145
La s.p.a. conferitaria.................................................................... 145
La s.r.l. conferitaria ..................................................................... 146
1.4 La decorrenza degli effetti giuridici del conferimento ...................... 146


XI
SOMMARIO


2. LA CONTABILIZZAZIONE DELL'OPERAZIONE ...................................................................... 147
2.1 La contabilizzazione secondo i principi contabili nazionali............... 148
Le scritture contabili del conferente.............................................. 148
Le scritture contabili della conferitaria .......................................... 150
2.2 La contabilizzazione secondo i principi contabili internazionali ........ 151
2.3 L'eventuale imposizione differita ................................................... 155
2.4 I rapporti di cambio ...................................................................... 158
3. PROFILO FISCALE ............................................................................................................ 158
`
3.1 I conferimenti di azienda in neutralita fiscale ................................. 161
3.2 I conferimenti tra non residenti ..................................................... 164
I conferimenti transnazionali......................................................... 164
I conferimenti infracomunitari ....................................................... 167
3.3 Il conferimento di impresa individuale............................................ 171
Il conferimento dell'impresa familiare ........................................... 172
3.4 Il conferimento e la ''participation exemption'' ............................... 174
I requisiti soggettivi: periodo di possesso delle partecipazioni e iscri-
zione tra le immobilizzazioni finanziarie......................................... 174
`
I requisiti oggettivi: commercialita e residenza in Paese ''non black
list'' della societa ` partecipata ...................................................... 175
`
3.5 L'inapplicabilita dell'art. 37-bis del D.P.R. n. 600/1973 ................ 188
3.6 Le eccedenze in sospensione d'imposta ....................................... 190
3.7 Le riserve da conferimento............................................................ 191
3.8 Il coordinamento con la disciplina del riporto delle perdite ............. 193
3.9 I regimi di imposizione sostitutiva ................................................. 197
Il regime sostitutivo dell'art. 176, comma 2-ter, del T.U.I.R. .......... 198
L'ambito oggettivo ................................................................... 199
L'affrancamento parziale .......................................................... 202
L'opzione per il regime sostitutivo e il versamento dell'imposta. 204
Gli effetti dell'opzione .............................................................. 207
La rilevanza del riallineamento ai fini IRAP ................................ 207
La perdita di efficacia dell'affrancamento.................................. 208
Il rapporto tra riallineamento delle deduzioni extracontabili e dei
maggiori valori da operazioni straordinarie ................................ 210
Il regime sostitutivo del D.L. n. 185/2008 (cd. decreto legge ''anti-
crisi'').......................................................................................... 210
L'ambito soggettivo e oggettivo ................................................ 211
`
Le modalita di versamento dell'imposta sostitutiva ................... 212
La deroga all'art. 176, comma 2-ter, del T.U.I.R........................ 214
3.10 Il riconoscimento gratuito di maggiori valori: il cd. bonus aggrega-
zioni................................................................................................... 214
I soggetti ammessi all'agevolazione ............................................. 215
Le operazioni agevolate ............................................................... 216
La natura del beneficio ................................................................ 216
I presupposti del beneficio ........................................................... 217
`
L'operativita da almeno due anni.............................................. 217


XII
SOMMARIO



IN SINTESI
I. LA CESSIONE D'AZIENDA

Normativa civilistica ................................................................................ 3
Normativa fiscale.................................................................................... 5
Prassi amministrativa ............................................................................. 8
Giurisprudenza........................................................................................ 12
Schema n. 1 - Contratto di cessione d'azienda ........................................ 18
Schema n. 2 - Divieto di concorrenza....................................................... 19
Schema n. 3 - Successione nei contratti.................................................. 20
Schema n. 4 - Trasferimento dei debiti e dei crediti dell'azienda ceduta ... 21
Schema n. 5 - Contabilizzazione della cessione d'azienda ........................ 22
`
Schema n. 6 - Iscrizione dei beni nella contabilita del cessionario ............ 23
Schema n. 7 - Cessione d'azienda ai fini delle imposte sui redditi............ 24
Schema n. 8 - Cessione d'azienda dell'imprenditore individuale................ 25
Schema n. 9 - Cessione d'azienda ai fini IRAP ......................................... 26
Schema n. 10 - Cessione d'azienda a titolo gratuito ................................ 27
`
Schema n. 11 - Responsabilita del cessionario........................................ 28
Schema n. 12 - Cessione d'azienda in frode dei crediti tributari................ 29
II. IL CONFERIMENTO D'AZIENDA

Normativa civilistica ................................................................................ 31
Normativa fiscale.................................................................................... 33
Prassi amministrativa ............................................................................. 37
Giurisprudenza........................................................................................ 39
Schema n. 1 - Operazione di conferimento d'azienda ............................... 41
Schema n. 2 - Procedura di conferimento ................................................ 42
Schema n. 3 - Regime fiscale del conferimento d'azienda ........................ 43
`
Schema n. 4 - Conferimento in neutralita fiscale ...................................... 44
`
Schema n. 5 - Il principio di eredita nel conferimento d'azienda................ 45
Schema n. 6 - Conferimento d'azienda tra non residenti........................... 46
Schema n. 7 - Conferimento dell'unica azienda dell'imprenditore individuale 47
Schema n. 8 - Regime sostitutivo ex art. 176, comma 2-ter, del T.U.I.R.... 48
Schema n. 9 - Categorie omogenee......................................................... 49
Schema n. 10 - Regime sostitutivo del decreto anti-crisi........................... 50

L'ANALISI
I. LA CESSIONE D'AZIENDA


1. PROFILO CIVILISTICO ....................................................................................................... 53
1.1 La cessione d'azienda .................................................................. 53


IX
SOMMARIO


`
La finalita dell'operazione ............................................................ 53
L'oggetto della cessione: l'''azienda'' ........................................... 54
Il corrispettivo.............................................................................. 57
1.2 Il contratto di cessione ................................................................. 57
1.3 Il divieto di concorrenza ................................................................ 58
L'applicazione analogica del divieto di concorrenza ....................... 60
Le conseguenze della violazione del divieto di concorrenza............ 61
1.4 La successione nei contratti ......................................................... 62
La tutela del contraente ceduto.................................................... 64
Le discipline ''speciali'' per la successione in alcune tipologie con-
trattuali ....................................................................................... 65
Il contratto di locazione di immobili commerciali ....................... 65
Il contratto di leasing ............................................................... 66
Il contratto di lavoro dipendente ............................................... 66
Il contratto di consorzio............................................................ 67
Il contratto di edizione ............................................................. 67
1.5 I crediti e i debiti dell'azienda ceduta ............................................ 68
Il trasferimento dei crediti ............................................................ 68
La cessione dei crediti tributari ................................................ 69
Il trasferimento dei debiti ............................................................. 73
I debiti relativi al personale dipendente .................................... 74
2. LA CONTABILIZZAZIONE DELL'OPERAZIONE ...................................................................... 75
2.1 La contabilizzazione secondo i principi contabili nazionali............... 75
Gli aspetti contabili per il cedente ................................................ 75
` `
Le attivita e le passivita ''improprie'' ........................................ 77
Gli aspetti contabili per il cessionario ........................................... 78
L'avviamento negativo ............................................................. 79
2.2 La contabilizzazione secondo i principi contabili internazionali ........ 81
3. PROFILO FISCALE ............................................................................................................ 83
3.1 La cessione di azienda ai fini delle imposte sui redditi................... 83
La decorrenza degli effetti fiscali della cessione di azienda ........... 85
La determinazione della plusvalenza (e della minusvalenza) .......... 85
La ripartizione del prezzo di acquisto sui diversi assets............. 86
Il valore dell'avviamento e l'accertamento ai fini dell'imposta di
registro ................................................................................... 89
Il trasferimento di fondi tassati al cessionario d'azienda ............... 95
L'avviamento negativo ................................................................. 96
`
L'applicabilita dell'abrogato regime di neutralita delle cessioni (o `
conferimenti) di azienda infragruppo ............................................. 98
La cessione d'azienda a fronte di costituzione di rendita vitalizia... 100
La tassazione ordinaria ................................................................ 104
Il periodo minimo di possesso per la rateizzazione.................... 104
L'imposizione differita in caso di rateizzazione della plusvalenza 105
La plusvalenza derivante dalla cessione dell'azienda familiare... 106


X
SOMMARIO


La tassazione separata per l'imprenditore individuale.................... 108
La cessione dell'unica azienda dell'imprenditore individuale pre-
cedentemente concessa in affitto............................................. 108
Il regime contabile del cessionario d'azienda ................................ 109
3.2 La cessione d'azienda ai fini IRAP................................................. 110
3.3 La cessione d'azienda a titolo gratuito .......................................... 112
`
La societa di fatto tra i beneficiari ................................................ 113
Il coordinamento tra Testo Unico e legge n. 383/2001 ................. 114
`
La continuita dei valori fiscali ....................................................... 115
Il ''patto di famiglia'' .................................................................... 117
La natura giuridica e la causa del negozio ................................ 118
L'oggetto del contratto............................................................. 120
La forma e la partecipazione al ''patto di famiglia'' ................... 121
Il trattamento ai fini delle imposte dirette ................................. 123
3.4 La cessione d'azienda nell'imposizione indiretta ............................ 124
L'IVA ........................................................................................... 124
Le imposte di registro, ipotecaria e catastale................................ 125
La cessione indiretta d'azienda ................................................ 126
4. PROFILO SANZIONATORIO ................................................................................................ 128
`
4.1 La responsabilita del cessionario .................................................. 128
`
La natura giuridica della responsabilita del cessionario ................. 130
L'ambito oggettivo ....................................................................... 130
`
La limitazione alla responsabilita.................................................. 133
Il certificato relativo all'esistenza di contestazioni in corso ............ 133
4.2 La cessione in frode dei crediti tributari......................................... 134
La presunzione di frode................................................................ 136
II. IL CONFERIMENTO D'AZIENDA


1. PROFILO CIVILISTICO ....................................................................................................... 137
1.1 Il conferimento d'azienda .............................................................. 137
`
Finalita dell'operazione ................................................................ 137
1.2 La procedura di conferimento........................................................ 138
La fase preliminare ...................................................................... 138
`
Le societa di capitali conferenti................................................ 138
`
Le societa di persone conferenti .............................................. 139
La fase di valutazione .................................................................. 139
La relazione di stima nelle s.p.a............................................... 141
La relazione di stima nelle s.r.l. ............................................... 143
La fase operativa: l'atto di conferimento....................................... 144
Il controllo e l'eventuale revisione della stima........................... 144
1.3 Il conferimento d'azienda in sede di aumento di capitale ............... 145
La s.p.a. conferitaria.................................................................... 145
La s.r.l. conferitaria ..................................................................... 146
1.4 La decorrenza degli effetti giuridici del conferimento ...................... 146


XI
SOMMARIO


2. LA CONTABILIZZAZIONE DELL'OPERAZIONE ...................................................................... 147
2.1 La contabilizzazione secondo i principi contabili nazionali............... 148
Le scritture contabili del conferente.............................................. 148
Le scritture contabili della conferitaria .......................................... 150
2.2 La contabilizzazione secondo i principi contabili internazionali ........ 151
2.3 L'eventuale imposizione differita ................................................... 155
2.4 I rapporti di cambio ...................................................................... 158
3. PROFILO FISCALE ............................................................................................................ 158
`
3.1 I conferimenti di azienda in neutralita fiscale ................................. 161
3.2 I conferimenti tra non residenti ..................................................... 164
I conferimenti transnazionali......................................................... 164
I conferimenti infracomunitari ....................................................... 167
3.3 Il conferimento di impresa individuale............................................ 171
Il conferimento dell'impresa familiare ........................................... 172
3.4 Il conferimento e la ''participation exemption'' ............................... 174
I requisiti soggettivi: periodo di possesso delle partecipazioni e iscri-
zione tra le immobilizzazioni finanziarie......................................... 174
`
I requisiti oggettivi: commercialita e residenza in Paese ''non black
list'' della societa ` partecipata ...................................................... 175
`
3.5 L'inapplicabilita dell'art. 37-bis del D.P.R. n. 600/1973 ................ 188
3.6 Le eccedenze in sospensione d'imposta ....................................... 190
3.7 Le riserve da conferimento............................................................ 191
3.8 Il coordinamento con la disciplina del riporto delle perdite ............. 193
3.9 I regimi di imposizione sostitutiva ................................................. 197
Il regime sostitutivo dell'art. 176, comma 2-ter, del T.U.I.R. .......... 198
L'ambito oggettivo ................................................................... 199
L'affrancamento parziale .......................................................... 202
L'opzione per il regime sostitutivo e il versamento dell'imposta. 204
Gli effetti dell'opzione .............................................................. 207
La rilevanza del riallineamento ai fini IRAP ................................ 207
La perdita di efficacia dell'affrancamento.................................. 208
Il rapporto tra riallineamento delle deduzioni extracontabili e dei
maggiori valori da operazioni straordinarie ................................ 210
Il regime sostitutivo del D.L. n. 185/2008 (cd. decreto legge ''anti-
crisi'').......................................................................................... 210
L'ambito soggettivo e oggettivo ................................................ 211
`
Le modalita di versamento dell'imposta sostitutiva ................... 212
La deroga all'art. 176, comma 2-ter, del T.U.I.R........................ 214
3.10 Il riconoscimento gratuito di maggiori valori: il cd. bonus aggrega-
zioni................................................................................................... 214
I soggetti ammessi all'agevolazione ............................................. 215
Le operazioni agevolate ............................................................... 216
La natura del beneficio ................................................................ 216
I presupposti del beneficio ........................................................... 217
`
L'operativita da almeno due anni.............................................. 217


XII
SOMMARIO


La non appartenenza al medesimo gruppo societario ................ 218
I rapporti partecipativi .............................................................. 218
L'esclusione delle imprese controllate, anche indirettamente,
da uno stesso soggetto ........................................................... 218
La sussistenza dei requisiti nel biennio precedente....................... 219
Gli effetti del beneficio................................................................. 219
Il rinvio alla disciplina delle imposte sui redditi in tema di liquidazio-
ne, accertamento, riscossione, rimborsi, sanzioni e contenzioso ... 219
La decadenza dall'agevolazione.................................................... 219
Gli effetti della decadenza........................................................ 223
3.11 Il conferimento nell'imposizione indiretta ..................................... 224
IVA .............................................................................................. 224
Imposta di registro, ipotecaria e catastale .................................... 224
4. PROFILO SANZIONATORIO ................................................................................................ 225
`
4.1 La responsabilita del conferitario .................................................. 225
5. LE VALUTAZIONI DI CONVENIENZA TRA CESSIONE E CONFERIMENTO DI AZIENDA ........... 226

SOLUZIONI OPERATIVE
I. LA CESSIONE D'AZIENDA

1. Il contratto di cessione d'azienda ..................................................... 235
2. L'''action plan'' di un'operazione di cessione d'azienda ..................... 240
3. La contabilizzazione dell'operazione di cessione d'azienda ................ 241
4. Cessione d'azienda dell'imprenditore individuale ............................... 243
5. Cessione d'azienda e rateizzazione della plusvalenza ........................ 244
6. Cessione dell'unica azienda dell'imprenditore individuale................... 244
7. Cessione d'azienda e iscrizione di fondi rischi da parte dell'acquirente 245
8. L'imposta di registro e i trasferimenti immobiliari nella cessione d'a-
zienda ............................................................................................. 245
9. La cessione d'azienda nell'imposizione indiretta ............................... 246
II. IL CONFERIMENTO D'AZIENDA

1. L'''action plan'' di un'operazione di conferimento d'azienda ............... 249
2. `
I rapporti di cambio nei conferimenti in societa ................................. 250
3. La perizia di stima nell'operazione di conferimento............................ 251
4. La contabilizzazione dell'operazione di conferimento d'azienda: saldi
chiusi e saldi aperti.......................................................................... 253
5. La contabilizzazione dell'operazione di conferimento d'azienda .......... 255
6. La contabilizzazione dell'operazione di conferimento d'azienda secon-
do i principi contabili internazionali ................................................... 257
7. La gestione dei disallineamenti da conferimento d'azienda nel quadro
RV di UNICO .................................................................................... 258
8. I requisiti soggettivi pex (''holding period'' e iscrizione in bilancio) in
caso di conferimento........................................................................ 259


XIII
SOMMARIO


La non appartenenza al medesimo gruppo societario ................ 218
I rapporti partecipativi .............................................................. 218
L'esclusione delle imprese controllate, anche indirettamente,
da uno stesso soggetto ........................................................... 218
La sussistenza dei requisiti nel biennio precedente....................... 219
Gli effetti del beneficio................................................................. 219
Il rinvio alla disciplina delle imposte sui redditi in tema di liquidazio-
ne, accertamento, riscossione, rimborsi, sanzioni e contenzioso ... 219
La decadenza dall'agevolazione.................................................... 219
Gli effetti della decadenza........................................................ 223
3.11 Il conferimento nell'imposizione indiretta ..................................... 224
IVA .............................................................................................. 224
Imposta di registro, ipotecaria e catastale .................................... 224
4. PROFILO SANZIONATORIO ................................................................................................ 225
`
4.1 La responsabilita del conferitario .................................................. 225
5. LE VALUTAZIONI DI CONVENIENZA TRA CESSIONE E CONFERIMENTO DI AZIENDA ........... 226

SOLUZIONI OPERATIVE
I. LA CESSIONE D'AZIENDA

1. Il contratto di cessione d'azienda ..................................................... 235
2. L'''action plan'' di un'operazione di cessione d'azienda ..................... 240
3. La contabilizzazione dell'operazione di cessione d'azienda ................ 241
4. Cessione d'azienda dell'imprenditore individuale ............................... 243
5. Cessione d'azienda e rateizzazione della plusvalenza ........................ 244
6. Cessione dell'unica azienda dell'imprenditore individuale................... 244
7. Cessione d'azienda e iscrizione di fondi rischi da parte dell'acquirente 245
8. L'imposta di registro e i trasferimenti immobiliari nella cessione d'a-
zienda ............................................................................................. 245
9. La cessione d'azienda nell'imposizione indiretta ............................... 246
II. IL CONFERIMENTO D'AZIENDA

1. L'''action plan'' di un'operazione di conferimento d'azienda ............... 249
2. `
I rapporti di cambio nei conferimenti in societa ................................. 250
3. La perizia di stima nell'operazione di conferimento............................ 251
4. La contabilizzazione dell'operazione di conferimento d'azienda: saldi
chiusi e saldi aperti.......................................................................... 253
5. La contabilizzazione dell'operazione di conferimento d'azienda .......... 255
6. La contabilizzazione dell'operazione di conferimento d'azienda secon-
do i principi contabili internazionali ................................................... 257
7. La gestione dei disallineamenti da conferimento d'azienda nel quadro
RV di UNICO .................................................................................... 258
8. I requisiti soggettivi pex (''holding period'' e iscrizione in bilancio) in
caso di conferimento........................................................................ 259


XIII
SOMMARIO


9. `
Il requisito della ''commercialita'' in caso di conferimento neutrale in
una ''newco'' ................................................................................... 261
10. `
Il requisito della ''commercialita'' in caso di conferente non commer-
ciale ................................................................................................ 262
11. `
Il requisito pex della ''commercialita'' in caso di conferitaria ''non com-
merciale'' ........................................................................................ 265
12. `
Il requisito della ''commercialita'' in caso di conferente affittuario d'a-
zienda ............................................................................................. 266
13. Applicazione dell'imposta sostitutiva sui conferimenti di azienda........ 267
14. Applicazione dell'imposta sostitutiva sui conferimenti di azienda in
UNICO 2009 .................................................................................... 268
15. Applicazione dell'imposta sostitutiva in caso di riallineamento parziale
in esercizi successivi........................................................................ 268
16. Rapporto tra riallineamento ai sensi dell'art. 176, comma 2'ter, del
`
T.U.I.R. e modalita di contabilizzazione del maggior valore ................. 269
17. Realizzo nel periodo di sorveglianza di un bene oggetto di conferimento
affrancato ........................................................................................ 271
18. Il riallineamento ai sensi dell'art. 15 del D.L. n. 185/2008, delle di-
vergenze emerse a seguito di conferimento....................................... 272
19. Il riallineamento ai sensi dell'art. 15 del D.L. n. 185/2008 del valore di
un marchio acquisito a seguito di conferimento di azienda ................ 273




XIV

COMMENTI DEI LETTORI A «Cessione e conferimento d'azienda. Trasferimenti in neutralitą, imposizione sostitutiva, test/valutazione di convenienza»

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