Corso istituzionale di diritto tributario

INDICE-SOMMARIO


Prefazione alla terza edizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. XIX
Prefazione alla seconda edizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. XXI
Prefazione alla prima edizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. XXIII




PARTE GENERALE

CAPITOLO PRIMO
CLASSIFICAZIONE DEL DIRITTO TRIBUTARIO
NELL'AMBITO DELLE SCIENZE GIURIDICHE

1. - Diritto finanziario, diritto tributario e contabilita di Stato . . . . . . . . . . .
` Pag. 3
2. - Rapporti tra diritto tributario e altre branche del diritto; l'autonomia del diritto
tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 5


CAPITOLO SECONDO
LE ENTRATE COATTIVE DEGLI ENTI PUBBLICI E IL CONCETTO DI TRIBUTO

1. - La classificazione delle entrate degli enti pubblici . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 7
2. - Il tributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 8
3. - L'imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 10
4. - La tassa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 11
5. - Il contributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 12
6. - Il monopolio fiscale come normale imposta sulle vendite . . . . . . . . . . . . » 14
7. - Il tributo con funzione risarcitoria e indennitaria: i prelievi coattivi ecologici e
ambientali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 15


CAPITOLO TERZO
LE NORME TRIBUTARIE

1. - Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 17
2. - La Costituzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 18
3. - La legge in senso formale e gli altri atti muniti di forza di legge (decreti legge e
decreti legislativi) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 18
4. - La potesta legislativa delle Regioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
` » 21
5. - Le fonti comunitarie; i rapporti tra ordinamento comunitario e ordinamento
nazionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 25
6. - Le sentenze di accoglimento della Corte Costituzionale e la loro limitata re-
troattivita. La questione dei rapporti esauriti e della compatibilita di tali sen-
` `
tenze con l'art. 81 Cost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 28
7. - Le convenzioni internazionali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 29
8. - Fonti normative secondarie: i regolamenti governativi e ministeriali . . . . . . » 30
9. - I regolamenti regionali e degli enti locali; il controllo giurisdizionale sulla legit-
timita dei regolamenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
` » 31


CAPITOLO QUARTO
TIPOLOGIA E TECNICA DI PRODUZIONE DELLE NORME TRIBUTARIE.
LE NORME NEL TEMPO

1. - Norme sostanziali e norme procedurali; tricotomia delle norme sostanziali . . Pag. 33
VI INDICE-SOMMARIO

2. - Le norme procedurali; tripartizione delle norme procedurali e carattere ibrido
delle norme sulle prove . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 34
3. - Le norme di rinvio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 35
4. - Tecnica di produzione delle norme tributarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 36
5. - La codificazione tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 38
6. - L'abrogazione della norma tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 39
7. - Il divieto di abrogazione tacita delle norme contenute nello Statuto dei diritti
del contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 39
8. - La norma tributaria retroattiva: il problema della sua legittimita costituzionale
` » 40
9. - La retroattivita della norma tributaria di interpretazione autentica . . . . . . .
` » 43
10. - Il divieto di retroattivita disposto dall'art. 3 dello Statuto del contribuente . .
` » 44
11. - L'interpretazione autentica nello Statuto dei diritti del contribuente . . . . . . » 45


CAPITOLO QUINTO
LA NORMA TRIBUTARIA NELLO SPAZIO

1. -
Efficacia e validita della norma tributaria nello spazio . . . . . . . . . . . . . Pag.
` 47
2. -
La doppia imposizione internazionale e i metodi per scongiurarla . . . . . . . » 49
3. -
La potesta di « polizia tributaria » e i suoi limiti spaziali . . . . . . . . . . . .
` » 52
4. -
La potesta di riscossione coattiva dei tributi e i suoi limiti territoriali . . . . .
` » 53
5. -
Misure per combattere l'elusivo utilizzo dei ``paradisi fiscali'' . . . . . . . . . » 54
6. -
Misure volte a contrastare l'elusivo trasferimento di quote di reddito all'estero. » 57
7. -
Segue: la presunzione posta a carico dei cittadini italiani di non effettivita del
`
trasferimento di residenza nei paesi a regime fiscale privilegiato . . . . . . . . » 59
8. - Trasferimento all'estero della residenza o della sede . . . . . . . . . . . . . . » 60
9. - La presunzione relativa di residenza in Italia delle holding estere . . . . . . . » 61


CAPITOLO SESTO
I PRINCIPI COSTITUZIONALI

SEZIONE I - LA RISERVA RELATIVA DI LEGGE IN MATERIA DI PRESTA-
ZIONI IMPOSTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 63
1. - La potesta normativa tributaria e i suoi limiti costituzionali. Gli artt. 75 e 81
`
Cost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 63
2. - Il principio di riserva di legge in materia di imposte: sua ratio giustificatrice . » 64
3. - La portata del principio e il significato della espressione ``prestazioni patrimo-
niali imposte'' . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 64
4. - Il significato del carattere ``relativo'' della riserva . . . . . . . . . . . . . . . . » 66
`
SEZIONE II - IL PRINCIPIO DI CAPACITA CONTRIBUTIVA . . . . . . . . . . . Pag. 68
1. - Significato dell'art. 53 e sua funzione solidaristica . . . . . . . . . . . . . . . » 68
2. - La capacita contributiva come capacita economica soggettiva e la sua funzione
` `
garantista. La capacita contributiva come presupposto, parametro e limite
`
quantitativo del prelievo fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 70
3. - Un ulteriore profilo della funzione garantista della capacita contributiva: la
`
tutela costituzionale del minimo vitale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 71
4. - La capacita contributiva come specificazione della uguaglianza in materia tri-
`
butaria; uguaglianza e ragionevolezza (o coerenza) . . . . . . . . . . . . . . . » 72
5. - Parita di trattamento e legislazione fiscale condonistica. Incostituzionalita di
` `
transazioni, rinunce, sconti e abbuoni delle imposte . . . . . . . . . . . . . . » 74
6. - Principio di uguaglianza e clausola generale antielusiva . . . . . . . . . . . . . » 75
7. - I requisiti di effettivita e di attualita degli indici di capacita contributiva . . .
` ` ` » 77
8. - Capacita contributiva e tutela della « ragion fiscale » . . . . . . . . . . . . . .
` » 78
9. - I presupposti di legittimita dell'impiego del tributo come strumento di politica
`
economica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 79
 INDICE-SOMMARIO VII

10. - Catalogo dei tipi di obbligazioni pecuniarie di concorso alle spese pubbliche
protette dalla guarantigia dell'art. 53 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 80
11. - Capacita contributiva ed estensione della soggettivita passiva del tributo . . .
` ` » 81
12. - Capacita contributiva e accollo convenzionale d'imposta . . . . . . . . . . . . » 82
13. - Capacita contributiva e rimborso dell'imposta indebita . . . . . . . . . . . . .
` » 82
14. - L'evanescente vincolo della progressivita e il divieto di imposte regressive . .
` » 86


CAPITOLO SETTIMO
L'INTERPRETAZIONE DELLA NORMA TRIBUTARIA

1. - L'interpretazione della legge tributaria in generale . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 87
2. - Vari tipi di interpretazione secondo i soggetti da cui promana: interpretazione
dottrinale, giurisprudenziale, autentica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 88
3. - La circolare « interpretativa » del Ministero delle finanze come fonte di una
opinione autoritativa non vincolante, con efficacia analoga (ma non identica)
alle opinioni interpretative della « dottrina » e ai precedenti giurisprudenziali . » 89
4. - L'interpretazione autentica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 91
5. - Gli argomenti dell'interpretazione giuridica. Individuazione ed analisi degli
argomenti piu frequentemente impiegati dall'interprete della norma tributaria.
`
L'interpretazione lessicale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 92
6. - L'interpretazione logica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 93
7. - L'utilizzazione da parte delle norme tributarie di espressioni che designano
istituti disciplinati in altri rami del diritto. La presunzione di costanza di signi-
ficato degli stessi termini . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 96
8. - Relazioni tra interpretazione letterale e interpretazione logica; la interpretazione
dichiarativa, restrittiva ed estensiva. In quali casi deve prevalere l'interpreta-
zione logica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 98
9. - Interpretazione estensiva ed analogica. Il problema della integrazione analogica
delle norme tributarie impositrici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 98
10. - L'applicazione in via analogica della norma tributaria esentativa . . . . . . . . » 103


CAPITOLO OTTAVO
L'ELUSIONE E L'INTERPRETAZIONE ANTIELUSIVA

1. - Le origini dell'interpretazione antielusiva della norma tributaria nel diritto tri-
butario italiano . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 104
2. - Fenomenologia dell'attivita ingannatoria del privato: i contratti e i negozi « in
`
maschera »; la simulazione relativa, reale o personale; il travestimento della
categoria di appartenenza del reddito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 105
3. - La definizione dell'elusione; (probabile) esistenza di una clausola generale anti-
elusiva applicabile all'intero sistema tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 107
4. - Gli effetti della norma antielusiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 110
5. - La disapplicazione di norme antielusive a valenza particolare . . . . . . . . . » 111


CAPITOLO NONO
IL PRESUPPOSTO DELL'IMPOSTA E L'ALIQUOTA

1. - Questioni afferenti la definizione del presupposto. La determinazione legislativa
del presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 113
2. - Classificazione delle imposte in base al presupposto. Imposte dirette e indirette.
Istantanee e periodiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 114
3. - Altre distinzioni rilevanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 116
4. - L'ampliamento del presupposto tipico: le equiparazioni (o assimilazioni) . . . » 118
5. - ll restringimento del presupposto tipico: esenzioni ed esclusioni di imposta . » 119
VIII INDICE-SOMMARIO

6. - I regimi fiscali sostitutivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 120
7. - Ulteriori classificazioni e distinzioni descrittive . . . . . . . . . . . . . . . . . » 121
8. - La doppia imposizione interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 121
9. - Ulteriori elementi del presupposto: spazio, tempo, periodo di imposta, periodo
di commisurazione e ascrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 122
10. - La base imponibile o parametro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 124
11. - La distinzione delle imposte dirette sul reddito e sul patrimonio in base alle
regole poste dalla legge per la determinazione degli imponibili. Imposte ogget-
tive e soggettive, reali e personali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 125
12. - Imposte fisse e variabili. Imposte variabili e tasso d'imposta. Tipologie di ali-
quote e classificazione dei tributi in base ad esse. Le aliquote progressive e le
forme tecniche di attenuazione della progressivita per redditi e incrementi
`
poliennali. Inflazione e rivalutazione delle aliquote . . . . . . . . . . . . . . . » 127
13. - Presupposto, base imponibile ed aliquota, esenzioni, esclusioni, ecc. come cri-
teri di riparto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 129


CAPITOLO DECIMO
I SOGGETTI PASSIVI DEL TRIBUTO

1. - La soggettivita passiva tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
` Pag. 130
2. - Il contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 131
3. - L'obbligato solidale paritario nel diritto tributario: principi generali e problemi
aperti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 131
4. - Il coobligato dipendente illimitato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 133
5. - Il coobligato dipendente limitato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 135
6. - Il sostituto d'imposta. Precisazioni terminologiche e distinzioni preliminari . . » 135
7. - La sostituzione totale con ritenuta di rivalsa facoltativa . . . . . . . . . . . . . » 136
8. - La sostituzione totale con ritenuta di rivalsa obbligatoria (cedolare secca) . . » 136
9. - ``Pseduo sostituzione parziale'' con rivalsa obbligatoria (ritenuta d'acconto) . . » 138
10. - Il successore . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 141
11. - Il rappresentante negoziale e il rappresentante legale . . . . . . . . . . . . . . » 142
12. - Il rappresentante fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 142
13. - Il domicilio fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 143


CAPITOLO UNDICESIMO
GLI EFFETTI

1. - Il tributo come obbligazione pecuniaria. Delucidazioni sulla natura ``pubblici-
stica'' dell'obbligazione d'imposta. Fondamento della indisponibilita del credito
`
di imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 144
2. - La compensazione tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 147
3. - Le eccezionali ipotesi di tributo come obbligazione facoltativamente non pecu-
niaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 149
4. - Versamenti provvisori e obbligazioni definitive . . . . . . . . . . . . . . . . . » 150


CAPITOLO DODICESIMO
LE CAUTELE PATRIMONIALI DEL CREDITO TRIBUTARIO E DEL RIMBORSO

1. - La nozione di cautela patrimoniale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 153
2. - I privilegi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 153
3. - Sequestro conservativo mobiliare ed ipoteca immobiliare a garanzia dei crediti
tributari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 154
4. - Altri istituti con funzione cautelare in materia di imposte reddituali, di imposte
in genere e di sanzioni non penali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 155
 INDICE-SOMMARIO IX

5. - Le cautele nelle imposte doganali e di fabbricazione . . . . . . . . . . . . . . Pag. 156
6. - Le cautele nel rimborso accelerato dell'iva, annuale o infrannuale . . . . . . . » 157
7. - Il fermo amministrativo (sospensione dei rimborsi) . . . . . . . . . . . . . . . » 158
8. - L'iscrizione di ipoteca ed il fermo di beni mobili registrati . . . . . . . . . . . » 160
9. - Sospensione dei pagamenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 161


CAPITOLO TREDICESIMO
SOGGETTI E ORGANI DELL'APPLICAZIONE

1. - L'ausilio dei professionisti, i centri autorizzati di assistenza fiscale (C.a.f.) e
l'assistenza di fronte agli uffici e alle Commissioni tributarie . . . . . . . . . . Pag. 162
2. - I soggetti e gli organi: A) l'Amministrazione Finanziaria: a) il Ministero dell'E-
conomia e delle Finanze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 163
3. - Segue: b) le Agenzie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 165
4. - Segue: l'Agenzia delle entrate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 166
5. - Il servizio consultivo e ispettivo tributario (SECIT) . . . . . . . . . . . . . . . » 166
6. - Gli organi delegati dall'Amministrazione finanziaria: il concessionario del ser-
vizio di riscossione; la nascita di Equitalia s.p.a. . . . . . . . . . . . . . . . . » 167


CAPITOLO QUATTORDICESIMO
`
LE POTESTA DI APPLICAZIONE DELLA NORMA TRIBUTARIA
`
E LA POTESTA DI INDIRIZZO

1. - La potesta di attuazione del prelievo tributario e la sua « complessita ». Tipo-
` `
logia delle distinte ed autonome potesta che concorrono all'attuazione del pre-
`
lievo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 169
2. - La potesta di indirizzo e gli atti con cui si esercita: gli atti amministrativi . . .
` » 171
3. - Gli atti di indirizzo in senso proprio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 172
4. - Atti normativi e/o rilevanza esterna erroneamente inclusi nella categoria degli
atti di indirizzo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 173
5. - Segue: gli studi di settore . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 174
6. - L'atto di interpello generalizzato (introdotto dallo Statuto dei diritti del con-
tribuente) e il ruling (reso dall'Amministrazione finanziaria) . . . . . . . . . . » 175
7. - Atti di indirizzo per la « civilizzazione » e la « trasparenza » del rapporto fisco-
contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 175


CAPITOLO QUINDICESIMO
LA FATTISPECIE DELL'IMPOSIZIONE
(O DELL'« ACCERTAMENTO » DELL'IMPOSTA)

`
SEZIONE I - CARATTERI GENERALI DELL'ATTIVITA DI IMPOSIZIONE . . . Pag. 176
1. - Carattere « eventuale » dell'intervento dell'ente pubblico e dell'attivita officiosa
`
di « imposizione » in tutti i tributi. Scarsa rilevanza dell'« imposizione officiosa »
ai fini del « gettito » . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 176
2. - Identita di efficacia della dichiarazione dell'obbligato di imposta e dell'atto di
`
imposizione dell'ufficio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 180
3. - Carattere « vincolato » e non discrezionale del potere di imposizione officiosa e
sua irrinunciabilita. Il principio di indisponibilita del credito di imposta . . .
` ` » 181
4. - Il potere di autotutela dell'ufficio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 183
5. - La tutela dell'affidamento (buona fede) del contribuente . . . . . . . . . . . . » 185
6. - Le patologie degli atti di imposizione officiosa (inesistenza, annullabilita, irre-
`
golarita) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
` » 188

SEZIONE II - LA DICHIARAZIONE TRIBUTARIA (O AUTOIMPOSIZIONE) . . Pag. 191
1. - Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 191
X INDICE-SOMMARIO

2. - La dichiarazione dei redditi: requisiti e carattere fondamentali . . . . . . . . . Pag. 191
3. - La rilevanza della dichiarazione ai fini dell'accertamento, della riscossione e del
rimborso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 192
4. - La « ritrattabilita » della dichiarazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
` » 193
5. - La natura giuridica e gli effetti delle dichiarazioni ai fini della nascita dell'ob-
bligazione tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 194
6. - Le relazioni tra la dichiarazione e l'avviso (o i plurimi avvisi) di « accertamento »
ai fini della costituzione di un solo rapporto (o di un fascio di rapporti com-
plementari) relativamente al medesimo presupposto di fatto . . . . . . . . . . » 195
7. - La dichiarazione nell'iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 196
8. - Il ravvedimento del dichiarante infedele nell'iva e nelle imposte reddituali . . » 196
9. - La dichiarazione nelle imposte sui trasferimenti e doganali . . . . . . . . . . . » 197

SEZIONE III - L'AVVISO DI ACCERTAMENTO (O DI IMPOSIZIONE) OFFI-
CIOSO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 198
1. - Tipologie, requisiti e contenuto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 198
2. - La motivazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 200
3. - La competenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 204
4. - La sottoscrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 205
5. - Il termine di decadenza e la notificazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 205
6. - Atto impugnato e atto definitivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 207
7. - L'imposizione concordata o negoziata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 209
8. - I pareri resi a seguito di interpello speciale e di interpello ordinario . . . . . » 212
9. - Tipologia dell'accertamento officioso: 1) l'avviso di « accertamento in rettifica »
e la sua globalita . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
` » 214
10. - Segue: 2) l'« accertamento d'ufficio » in assenza di dichiarazione . . . . . . . . » 216
11. - Segue: 3) liquidazione in base alla dichiarazione (art. 36-bis d.p.r. 600/1973) e
controllo formale della dichiarazione (art. 36-ter) . . . . . . . . . . . . . . . . » 216
12. - Segue: 4) l'avviso di « accertamento parziale » . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 221
13. - Segue: 5) l'accertamento « integrativo » o per sopravvenuta conoscenza di nuovi
elementi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 223

SEZIONE IV - ALTRI TIPI DI ATTI DI IMPOSIZIONE OFFICIOSA . . . . . . . Pag. 225
1. - La fattispecie dell'accertamento officioso nell'iva . . . . . . . . . . . . . . . . » 225
2. - L'accertamento officioso nelle imposte sui trasferimenti . . . . . . . . . . . . » 228
3. - Gli altri tributi: quadro generale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 232
4. - Il modulo applicativo in materia di imposte di fabbricazione e consumo, e nelle
imposte doganali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 234
5. - L'accertamento di valore nelle imposte sui trasferimenti . . . . . . . . . . . . » 236
6. - Il modulo applicativo nei tributi locali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 239


CAPITOLO SEDICESIMO
I METODI DI DETERMINAZIONE DELL'IMPONIBILE

1. - Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 241
2. - I due «metodi» di calcolo dell'imponibile nell'Irpef (ora Ire): 1) il metodo
«analitico» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 242
3. - Segue: 2) il metodo sintetico (o per semplici presunzioni) e il redditometro:
reddito prodotto e reddito consumato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 243
4. - I redditi, di impresa e di lavoro autonomo, in relazIone ai quali sussiste l'ob-
bligo di tenuta della contabilita: i metodi di determinazione contabile, extra
`
contabile e «misto» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 245
5. - Segue: il metodo induttivo globale o extracontabile . . . . . . . . . . . . . . . » 248
6. - La determinazione dei redditi delle imprese minori (e «medie») e delle societa `
«non operative» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 250
7. - I metodi di calcolo dell'imponibile previsti dalla legge sull'iva . . . . . . . . . » 254
8. - I redditi fondiari e il metodo catastale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 256
 INDICE-SOMMARIO XI

9. - I metodi di determinazione dell'imponibile (valore del bene o dei beni trasferiti)
nelle imposte sui trasferimenti (imposta di registro, imposta sulle successioni e
donazioni) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 257
10. - I metodi di determinazione della base imponibile nelle imposte doganali, in
alcune imposte straordinarie e nell'Ici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 258


CAPITOLO DICIASSETTESIMO
LA RISCOSSIONE DELLE IMPOSTE

SEZIONE I - PROFILI GENERALI DEL SISTEMA E PROPOSTE DI RIFORMA . Pag. 261
1. - Lineamenti del sistema esattoriale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 261
2. - Il ``conto fiscale'' e la compensazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 263
3. - La riscossione coattiva dei tributi. Individuazione delle ragioni che spiegano
l'attribuzione in esclusiva di tale funzione ai concessionari e fino al 1988 agli
esattori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 264
4. - Il trasferimento alla Agenzia delle Entrate del sistema di affidamento in con-
cessione del servizio nazionale della riscossione; la nascita di Equitalia, gia `
Riscossione s.p.a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 266
5. - I poteri di indagine e di informazione dei concessionari . . . . . . . . . . . . » 267

SEZIONE II - L'ADEMPIMENTO SPONTANEO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 269
1. - La tipicita della riscossione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
` » 269
2. - La riscossione delle imposte reddituali: la ritenuta diretta . . . . . . . . . . . » 270
3. - Il pagamento delle imposte reddituali mediante versamento diretto . . . . . . » 271
4. - La riscossione delle imposte reddituali mediante ruoli: ambito di applicazione » 272
5. - Iscrizioni a ruolo delle imposte reddituali a titolo provvisorio e a titolo defini-
tivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 273
6. - Efficacia del ruolo rispetto a soggetti diversi dall'intestatario . . . . . . . . . . » 274
7. - L'esazione in materia di iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 275
8. - L'esazione delle imposte di registro, di successione e di invim . . . . . . . . . » 275
9. - L'esazione dell'imposta di bollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 276
10. - L'esazione delle imposte doganali e delle accise . . . . . . . . . . . . . . . . . » 276

SEZIONE III - L'ESECUZIONE FORZATA IN BASE A RUOLI . . . . . . . . . . . Pag. 277
1. - Gli organi titolari delle funzioni e dei rapporti nell'esecuzione in base a ruoli. I
fenomeni fondamentali di tale tipo di esecuzione . . . . . . . . . . . . . . . . » 277


CAPITOLO DICIOTTESIMO
IL RIMBORSO DELL'IMPOSTA

1. - Nozioni generali. Le fattispecie generatrici del credito . . . . . . . . . . . . . Pag. 280
2. - Il rimborso dei pagamenti indebiti scaturenti da versamenti diretti . . . . . . » 281
3. - Il rimborso dei pagamenti indebiti derivanti da atti di imposizione . . . . . . » 283
4. - Il rimborso d'ufficio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 284
5. - La prescrizione del credito tributario e la prescrizione del diritto al rimborso.
La cessione del diritto al rimborso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 285


CAPITOLO DICIANNOVESIMO
GLI ATTI DI ACQUISIZIONE E L'EFFICACIA DELLE PROVE

`
SEZIONE I - LA POTESTA DI POLIZIA TRIBUTARIA . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 287
1. - L'istruttoria e i poteri di indagine dell'Amministrazione finanziaria. Il problema
della discrezionalita . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
` » 287
2. - Inviti a comparire, richieste e questionari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 290
3. - Accessi, ispezioni e verifiche; il processo verbale di constatazione . . . . . . . » 291
XII INDICE-SOMMARIO

4. - Il segreto bancario e professionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 293
5. - L'istituzione presso l'Anagrafe tributaria di una nuova sezione per l'archivia-
zione dei dati trasmessi dalle banche e dagli intermediari finanziari ai sensi
dell'art. 7, DPR 605/73 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 295
6. - La Guardia di finanza. Prova penale ed accertamento tributario . . . . . . . . » 297
7. - Il contraddittorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 298
8. - La rilevanza dei vizi degli atti istruttori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 299
9. - Le garanzie predisposte per la fase delle indagini dallo Statuto dei diritti del
contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 301
10. - Segue: il Garante del contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 303

SEZIONE II - IL SISTEMA DELLE PROVE FISCALI . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 304
1. - Considerazioni introduttive; breve quadro dei problemi . . . . . . . . . . . . » 304
2. - Il divieto di prova testimoniale; la efficacia probatoria delle dichiarazioni verbali
rese dai terzi. Le c.d. prove atipiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 307
3. - Il documento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 308
4. - La confessione: le risposte ai questionari e le dichiarazioni rese in sede di
comparizione personale; le dichiarazioni apposte in calce ai verbali di verifica;
le c.d. ammissioni: se ne esclude la efficacia confessoria . . . . . . . . . . . . » 312
5. - La prova per presunzioni in generale. Le presunzioni legali . . . . . . . . . . » 314
6. - La prova per presunzioni semplici del codice civile e la prova per indizi del
codice processuale penale. I requisiti della gravita, precisione e concordanza . » 318
7. - Gli accertamenti fondati sul mero riferimento a medie e a dati statistici . . . » 320


CAPITOLO VENTESIMO
LE SANZIONI FISCALI

SEZIONE I - LE SANZIONI AMMINISTRATIVE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 323
1. - La « summa divisio » tra sanzioni penali e sanzioni amministrative. Rilevanza di
detta distinzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 323
2. - Dal modello risarcitorio della legge del 1929 al modello parapenalistico della
riforma del 1997 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 325
3. - Le scelte fondamentali in chiave parapenalistica della riforma organica del
sistema sanzionatorio amministrativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 326
4. - I principii peculiari del sistema sanzionatorio amministrativo . . . . . . . . . » 327
5. - Due tipologie di illecito fiscale disciplinate in modo differente: illecito caratte-
rizzato da dolo o colpa grave, da una parte, ed illecito contrassegnato da colpa
lieve, dall'altra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 330
6. - I caratteri della sanzione pecuniaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 331
7. - Il procedimento di irrogazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 332
8. - Le sanzioni accessorie alle sanzioni amministrative . . . . . . . . . . . . . . . » 333
9. - Le sanzioni civili o sanzioni ripristinatorie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 334
10. - I tre raggruppamenti degli illeciti amministrativi nei vari tipi di imposte e la
modulazione delle sanzioni ad essi correlate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 334
11. - La inopinata reintroduzione della diretta ed esclusiva responsabilita di societa e
` `
enti dotati di personalita giuridica (art. 7 d.l. 269/2003, conv. in l. 326/2003)
` » 335

SEZIONE II - LE SANZIONI PENALI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 337
1. - Evoluzione storica della repressione penale in materia di imposte sui redditi ed
iva e caratteri essenziali della riforma del 1999/2000 . . . . . . . . . . . . . . » 337
2. - I reati del novellato diritto penale tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 339
3. - La violazione del principio di alternativita da parte del legislatore delegato . .
` » 344
4. - La prescrizione, la costituzione di parte civile e il risarcimento del danno . . » 345
5. - Sequesto e confisca ``per equivalente'' obbligatori in materia di reati relativi a
imposte sul reddito e sull'iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 346
 INDICE-SOMMARIO XIII

CAPITOLO VENTUNESIMO
LA GIURISDIZIONE IN MATERIA TRIBUTARIA

1. - Quadro generale della giurisdizione in materia tributaria . . . . . . . . . . . . Pag. 348
2. - La giurisdizione ordinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 349
3. - La giurisdizione del giudice amministrativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 352
4. - Le Commisioni tributarie; organizzazione e composizione . . . . . . . . . . . » 353
5. - Giurisdizione delle Commissioni tributarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 356
6. - Natura ed oggetto del processo tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 357
7. - Atti impugnabili, tutela contro gli atti non impugnabili, azioni di rimborso . . » 361
8. - Le parti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 362
9. - Il ricorso e il procedimento di primo grado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 364
10. - La decisione; le prove . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 367
11. - Fasi di impugnazione ed esecuzione della sentenza . . . . . . . . . . . . . . . » 374


PARTE SPECIALE

CAPITOLO VENTIDUESIMO
I LINEAMENTI GENERALI E LE RECENTI RIFORME
DEL SISTEMA DELLE IMPOSTE SUL REDDITO

1. - Premessa: le due imposte reddituali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 381
2. - Alla ricerca del concetto giuridico di reddito; il primo elemento: l'incremento
del patrimonio preesistente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 382
3. - Il reddito come incremento al netto delle spese di produzione; la determina-
zione forfettaria delle spese deducibili e il diniego di deducibilita . . . . . . .
` » 387
4. - Redditi effettivi, redditi nominali e svalutazione monetaria . . . . . . . . . . . » 388
5. - Il distacco del reddito della sua «fonte» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 390
6. - La causa o fonte del reddito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 391
7. - Un caso anomalo di redditi senza « fonte»: i redditi maturati in capo al de cuius
e percepiti dall'erede . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 394
8. - Il reddito di impresa come incremento, verificatosi nel periodo considerato,
collegato a quella fonte tipica costituita dal patrimonio d'impresa . . . . . . . » 395
9. - Revisione ed estensione del reddito di lavoro dipendente. Le confusioni del
legislatore ed il modo per superarle: la differenza tra risarcimento del danno
emergente, escluso da tassazione e del lucro cessante, tassabile . . . . . . . . » 398
10. - La coincidenza del concetto di «attivita commerciale occasionale» e della sop-
`
pressa «operazione speculativa isolata» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 399
11. - Carattere «residuale» della categoria F («redditi diversi» ed erroneita della tesi
`
della «tassativita» delle fattispecie reddituali elencate nel testo unico . . . . .
` » 403
12. - La riforma del reddito di capitale: dal frutto civile predeterminato al reddito
come entrata comunque collegata alla disponibilita del capitale del contribuente
`
da parte di terzi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 404
13. - La riforma realizzata col decreto n. 461/1997 (tassabilita di quasi tutte le plu-
`
svalenze occasionali) come parziale approdo del sistema italiano al concetto di
reddito-entrata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 406
14. - Il concetto «speciale» di reddito imponibile quale «residuo attivo» nelle pro-
cedure concorsuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 407
15. - Il riporto delle perdite e i suoi limiti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 408
16. - Il momento della produzione di reddito tassabile (possesso del reddito) e il
periodo di commisurazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 410
17. - I proventi del reato nell'ambigua soluzione accolta dal legislatore . . . . . . . » 412
18. - Il fallimento della riforma degli anni 1971/1973 per quanto concerne la giusta
tassazione del reddito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 415
19. - Le deleghe per la riforma dell'irpef contenute nella legge finanziaria 1997. La
dual income tax (Dit) e la riforma dei redditi di lavoro dipendente, di capitale e
«diversi» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 417
XIV INDICE-SOMMARIO

20. - Bilancio delle riforme del quadriennio 1997-2000. Il totale fallimento dell'Irpef
come imposta progressiva con fonti elementi di «personalita» . . . . . . . . .
` Pag. 418
21. - La riforma fiscale «Berlusconi-Tremonti» progettata con la legge di delega n. 80
del 7/4/2003 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 419


CAPITOLO VENTITREESIMO
L'IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE (IRPEF)
(ROBERTO SCHIAVOLIN)

SEZIONE I - PRESUPPOSTO E SOGGETTI PASSIVI . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 421
1. - Dalle categorie di reddito alla base imponibile . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 421
2. - Profili territoriali della fattispecie imponibile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 422
3. - Reddito e rapporti familiari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 424
4. - La tassazione ``per trasparenza'' dei redditi prodotti in forma associata; in
particolare, il regime delle societa di persone . . . . . . . . . . . . . . . . . .
` » 426
5. - L'impresa familiare e le controlled foreign companies (cfc) . . . . . . . . . . . » 428

SEZIONE II - BASE IMPONIBILE E LIQUIDAZIONE DELL'IMPOSTA . . . . Pag. 429
1. - Periodo d'imposta; determinazione del reddito complessivo . . . . . . . . . . » 429
2. - Deduzioni e detrazioni per oneri effettivi e deduzioni per carichi di famiglia . » 431
3. - L'imposta lorda e l'imposta netta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 432
4. - Lo scomputo dei crediti di imposta e delle ritenute d'acconto; versamento o
rimborso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 433
5. - I redditi soggetti a tassazione separata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 434

SEZIONE III - I REDDITI FONDIARI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 435
1. - Quadro generale dei redditi fondiari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 435
2. - Il reddito dominicale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 436
3. - Il reddito agrario e l'attivita agricola
` . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 437
4. - Il reddito dei fabbricati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 438

SEZIONE IV - I REDDITI DI CAPITALE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 440
1. - Quadro generale della categoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 440
2. - Gli interessi e gli altri redditi di capitale derivanti da rapporti di finanziamento e
simili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 443
3. - I proventi derivanti dalla partecipazione in societa . . . . . . . . . . . . . . .
` » 445

SEZIONE V - I REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 447
1. - Individuazione dei redditi di lavoro dipendente . . . . . . . . . . . . . . . . . » 447
2. - Onnicomprensivita del reddito di lavoro dipendente e tassativita
` ` delle esclu-
sioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 449
3. - Indennita risarcitorie e rimborsi spese . . . . . . . . . . . . . . .
` . . . . . . . » 450

SEZIONE VI - I REDDITI DI LAVORO AUTONOMO . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 452
1. - I redditi rientranti nella categoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 452
2. - La determinazione della base imponibile nel reddito di lavoro autonomo . . . » 453
`
SEZIONE VII - LE ATTIVITA PRODUTTIVE DI REDDITO D'IMPRESA . . . . . Pag. 456
1. - Struttura della normativa. Rinvio della trattazione sull'imponibile . . . . . . . » 456
2. - Le attivita produttive di reddito d'impresa ai fini irpef . . . . . . . . . . . . .
` » 456

SEZIONE VIII - I REDDITI DIVERSI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 458
1. - Quadro generale della categoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 458
2. - Plusvalenze da cessione di immobili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 459
3. - Plusvalenze da cessione di partecipazioni sociali, titoli e strumenti finanziari . » 459
4. - Altri redditi diversi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 461
 INDICE-SOMMARIO XV

CAPITOLO VENTIQUATTRESIMO
`
L'IMPOSTA SUL REDDITO DELLE SOCIETA
(ROBERTO SCHIAVOLIN)

1. - Quadro generale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 463
2. - Soggetti passivi; commercialita e residenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
` » 465
3. - La determinazione della base imponibile per societa ed enti commerciali; tra-
`
sparenza e tassazione di gruppo (c.d. consolidato fiscale) . . . . . . . . . . . » 469
4. - La determinazione della base imponibile per gli enti non commerciali . . . . » 474
5. - La determinazione della base imponibile delle societa e degli enti non residenti.
` » 477
6. - La determinazione dell'imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 478


CAPITOLO VENTICINQUESIMO
LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO D'IMPRESA
(ROBERTO SCHIAVOLIN)

SEZIONE I - PROFILI GENERALI E SINGOLI COMPONENTI DEL REDDITO Pag. 479
1. - La normativa sulla determinazione del reddito d'impresa . . . . . . . . . . . » 479
2. - Il risultato del conto economico e le variazioni fiscali in aumento o in diminu-
zione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 480
3. - Imputazione temporale dei componenti positivi e negativi di reddito . . . . . » 483
4. - I beni relativi all'impresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 485
5. - Determinazione del costo e del valore fiscalmente riconosciuto dei beni . . . » 488
6. - I componenti positivi: i ricavi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 489
7. - Le plusvalenze patrimoniali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 491
8. - Le sopravvenienze attive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 495
9. - I dividendi e gli interessi attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 496
10. - I proventi immobiliari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 498
11. - Regole generali sui componenti negativi: imputazione a conto economico . . » 498
12. - (Segue) principio di inerenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 501
13. - Spese per prestazioni di lavoro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 503
14. - Interessi passivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 504
15. - Oneri fiscali, contributivi e di utilita sociale . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
` » 507
16. - Minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite . . . . . . . . . . » 508
17. - Ammortamento e locazione finanziaria dei beni materiali . . . . . . . . . . . » 510
18. - Spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione . . . » 513
19. - Ammortamento dei beni immateriali e spese ad utilita pluriennale . . . . . .
` » 513
20. - Ammortamento finanziario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 515
21. - Accantonamenti a fondi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 515
22. - Variazioni delle rimanenze e valutazione di esse . . . . . . . . . . . . . . . . » 516
23. - Valutazione delle rimanenze di opere, forniture e servizi di durata ultrannuale. » 518
24. - Valutazione dei titoli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 519
25. - Componenti di reddito derivanti da rapporti internazionali . . . . . . . . . . » 520
26. - Regimi speciali: imprese minori, imprese agricole, tonnage tax . . . . . . . . . » 522

SEZIONE II - OPERAZIONI STRAORDINARIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 525
1. - Le cessioni e i conferimenti d'azienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 525
2. - Il conferimento di partecipazioni di controllo o di collegamento e gli scambi di
partecipazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 527
3. - La trasformazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 528
4. - La fusione: neutralita riguardo a plusvalenze e minusvalenze ed alla sostituzione
`
delle partecipazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 529
5. - Gli avanzi e i disavanzi di fusione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 530
6. - Regole sulla determinazione del reddito; fondi in sospensione d'imposta e ri-
porto delle perdite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 531
7. - La scissione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 532
XVI INDICE-SOMMARIO

8. - La liquidazione ordinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 534
9. - Le procedure concorsuali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 535


CAPITOLO VENTISEIESIMO
L'IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO

1. - Premessa. Fisionomia dell'imposta sul valore aggiunto sotto il profilo econo-
mico-finanziario e ragioni dell'introduzione di essa nel nostro ordinamento . . Pag. 538
2. - Il presupposto dell'iva e gli « indici » di capacita contributiva da essa colpiti:
`
rassegna critica di varie teorie e nostra opinione al riguardo . . . . . . . . . . » 540
3. - L'operazione rilevante ai fini iva: le cessioni di beni . . . . . . . . . . . . . .